Разъездной характер работы в медорганизации

возмещать данные расходы? Какие налоги нужно исчислить и уплатить в бюджет? И какие

документы работнику следует представить в бухгалтерию организации? Разобраться в этих вопросах

нам поможет новая редакция Трудового кодекса РФ, вступившая в действие с 6 октября 2006 г., а

также мнение финансистов, выраженное в Письме Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-03-

04/1/642.

г. N 90-ФЗ.

которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками

расходы по проезду. Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ,

профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями,

локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения расходов на разъездной характер

работы должны также устанавливаться и трудовым договором. Обязанность работодателя включить в

трудовой договор условие о разъездном характере работы следует из ст. 57 Трудового кодекса РФ.
Документальное оформление расходов на проезд
При любом из способов компенсаций проезда в медицинской организации должны быть

оформлены следующие документы:

разъездным характером работы;

указывается, что работа носит разъездной характер;

документ), в котором определяются способы возмещения работникам расходов, порядок

использования проездных билетов и автотранспорта, размер и сроки возмещения расходов по каждой
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
должности, порядок представления авансовых отчетов, виды транспорта, на которые приобретаются

проездные билеты.

именно в локальном нормативном акте, а не в коллективном договоре.

медорганизации, а коллективный договор в большинстве случаев заключается на несколько лет и не

нуждается в частом пересмотре.
Способы возмещения расходов
Расходы, связанные со служебными "разъездами", могут быть возмещены различными

способами.

транспортной организацией;

приобретения проездного билета.

служебных целях.

оформляется как материальная помощь или надбавка к зарплате, но, разумеется, такие выплаты нельзя

назвать компенсациями, которые предусмотрены в ст. 164 Трудового кодекса РФ.
Рассмотрим из этих способов возмещения расходов два первых - наиболее распространенные.
Предоставление проездного билета
Это самый распространенный случай оплаты компенсации проезда работникам медицинских

организаций.

разъездной характер работы, а может и ограничиться меньшим количеством билетов, если служебные

разъезды не носят ежедневный характер для работника из утвержденного списка.
Компенсируются только служебные разъезды: проездной билет должен выдаваться сотруднику

после его прибытия на рабочее место и сдаваться им в конце рабочего дня.

должно быть определено ее локальным нормативным актом.

фамилия и инициалы работника, дата, время выдачи и возврата билета, цель поездки и название

организации, в которую он ездил.
Проездной билет, срок использования которого истек, хранится в кассе организации,

подшивается к документам поставщика, по которым он был оприходован при оплате через банк, или

к авансовому отчету, если денежные средства на приобретение проездного билета выдавали

наличными.

несмотря на закрепление за работником служебного автотранспорта, ему приходится пересаживаться

на городской транспорт.
В такой ситуации должен быть издан отдельный приказ руководителя, подтверждающий

необходимость замены. В числе прочего, это возможно, например, в следующих случаях:

налогу на прибыль, ЕСН, налогу на доходы физических лиц, обязательному пенсионному

страхованию только при соблюдении определенных условий. Рассмотрим их подробнее.
Налог на прибыль
Согласно ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией,

включают в себя расходы на оплату труда. В эту группу расходов входят в том числе начисления

компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (п. 3 ст. 255

Налогового кодекса РФ).

базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно

транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за

исключением следующих сумм:

услуг) в силу технологических особенностей производства;

договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

целях, может быть включен в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, но

при соответствующем документальном оформлении.
Данное мнение подтверждено Письмом Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-03-

04/1/642.

возмещения организацией проезда работников не являются объектом налогообложения НДФЛ только

при условии, что транспортные расходы осуществляются непосредственно в целях выполнения

работником трудовых обязанностей.

дополнительные разъяснения: разъездной характер работы должен быть подтвержден коллективным

и трудовым договорами, а также локальным нормативным актом.
Единый социальный налог
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН

признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц за выполнение

работ и оказание услуг по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При этом, если

данные выплаты налогоплательщики-организации не могут отнести к расходам, уменьшающим

налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то есть если данные выплаты осуществляются за счет

чистой прибыли организации, их суммы не могут облагаться и ЕСН.

виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленных

норм, связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Поэтому следует обратить внимание на то, что оплата транспортных расходов, осуществленных

в служебных целях, не является выплатой по трудовому договору и, соответственно, не облагается

ЕСН. Такого же мнения придерживаются чиновники Минфина России в Письме от 4 мая 2006 г. N

03-05-01-04/112.

актах медорганизации предусмотрены компенсации проезда в служебных целях, то эти расходы ЕСН

не облагаются, что подтверждается Письмом Минфина России от 21 августа 2006 г. N 03-05-02-

04/130.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.

коллективном и трудовом договорах, а также локальных нормативных актах организации, то расходы

осуществляются за счет чистой прибыли и, следовательно, также не облагаются ЕСН.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Поскольку сумма расходов на оплату разъездного характера в любом случае не является

объектом обложения единым социальным налогом, указанные выплаты не облагаются страховыми

взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря

2001 г. N 167-ФЗ).

социального страхования РФ, определяемого в соответствии с Постановлением Правительства РФ от

7 июля 1999 г. N 765, формируется налоговая база по страхованию от несчастных случаев на

производстве. В частности, на основании п. 13 данного списка в нее не включается стоимость льгот

по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ.
Медицинским работникам оплата расходов на "служебные разъезды" российским

законодательством не установлена, поэтому сумма оплаты включается в налоговую базу.